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<\/figure>\n<\/figure>\n\n\n\nNel dettaglio, il lavoratore aveva prestato la propria attivit\u00e0 lavorativa nel Regno Unito fino a dicembre 2023, trasferendosi poi in Italia per intraprendere un nuovo rapporto di lavoro dipendente presso la stabile organizzazione dell\u2019istante e acquisendo la residenza fiscale nel territorio dello Stato a decorrere dal 2024. I bonus percepiti dal lavoratore in Italia, che in luce del regolamento dell\u2019istante venivano erogati su base triennale, risultavano riferibili a periodi di maturazione che si collocavano interamente oppure parzialmente nel Regno Unito.<\/p>\n\n\n\n
Muovendo da tale premessa, la societ\u00e0 istante ha chiesto chiarimenti in merito alla corretta ripartizione della potest\u00e0 impositiva tra i due Stati rispetto ai bonus percepiti dal soggetto divenuto fiscalmente residente, nonch\u00e9 sulle modalit\u00e0 di tassazione delle medesime somme in Italia, tenuto conto delle imposte gi\u00e0 assolte all\u2019estero.<\/p>\n\n\n\n
Come gi\u00e0 accennato, l\u2019Agenzia delle Entrate era intervenuta su un tema simile nella precedente Risposta n.\u202f81\/2025. In quell\u2019occasione, infatti, era stato sostenuto che la tassazione dei bonus dovesse seguire il criterio della maturazione, con conseguente ripartizione della potest\u00e0 impositiva tra i diversi Stati in base alla residenza fiscale e al luogo di svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 lavorativa nei singoli anni. Tuttavia, con la Risposta n.\u202f199\/2025 l\u2019Agenzia sembra aver rivisto tale posizione, riaffermando il principio secondo cui, per i redditi di lavoro dipendente \u2013 inclusi i compensi variabili \u2013 rilevano esclusivamente l\u2019anno di percezione e la residenza fiscale del lavoratore in tale anno. In altri termini, se il lavoratore \u00e8 residente in Italia al momento della percezione, l\u2019intero importo risulter\u00e0 imponibile in Italia, a prescindere dal luogo e dal periodo di maturazione delle somme.<\/p>\n\n\n\n
Il fondamento di questo mutato orientamento, come chiarito dall\u2019Agenzia delle Entrate, si rinviene tanto nell\u2019ordinamento interno quanto nelle disposizioni convenzionali. Con riguardo alla normativa nazionale, l\u2019articolo 3 del TUIR stabilisce anzitutto che i soggetti fiscalmente residenti sono assoggettati a imposizione in Italia per i redditi ovunque prodotti. L\u2019articolo 51 del TUIR, a sua volta, qualifica come reddito di lavoro dipendente tutte le somme e i valori percepiti in relazione al rapporto di lavoro, a qualunque titolo, nel periodo d\u2019imposta (principio di onnicomprensivit\u00e0), precisando che tali redditi si tassano con riferimento all\u2019anno della loro effettiva percezione (principio di cassa). Sotto il profilo internazionale, l\u2019Agenzia richiama l\u2019articolo 15 della Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Regno Unito, che attribuisce in via generale allo Stato di residenza la potest\u00e0 impositiva sui redditi di lavoro dipendente, pur riconoscendo allo Stato della fonte la possibilit\u00e0 di tassare la quota di remunerazione riferibile all\u2019attivit\u00e0 ivi svolta.<\/p>\n\n\n\n
Applicando tali principi al caso concreto, l\u2019Agenzia delle Entrate \u00e8 giunta alla conclusione che la stabile organizzazione italiana sia tenuta ad operare la ritenuta fiscale a titolo d\u2019acconto non solo sui bonus erogati direttamente, ma anche su quelli corrisposti da altre societ\u00e0 estere del gruppo, qualora siano percepiti in anni in cui il lavoratore risulti fiscalmente residente in Italia. Da ci\u00f2 sembra conseguire che l\u2019obbligo di sostituzione si estenda a tutte le somme riconducibili al rapporto di lavoro, indipendentemente dal soggetto erogatore e dal luogo di maturazione.<\/p>\n\n\n\n